金融工具（二）

四、金融资产的会计核算

（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理

1.概述

金融资产符合以下条件，应分类为以摊余成本计量的金融资产：

（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目的；

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础利息的支付。

2.初始计量

债权投资的入账成本=购买价款-支付价款中包含的已到期但尚未支付的利息+交易费用

借：债权投资——成本（面值）

——应计利息（到期一次还本付息债券，实际支付价款中包含的利息）

应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

债权投资——利息调整（差额，或借方）

3.后续计量

（1）确认利息、收到债券利息

借：应收利息（分期付息债券，面值*票面利率）

债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券，面值*票面利率）

——利息调整（差额，或贷方）

贷：投资收益（期初债券投资账面余额*实际利率）

借：银行存款

贷：应收利息（或债权投资——应计利息）

（2）发生减值

借：信用减值损失

贷：债券投资减值准备、坏账准备等

（3）处置时

①未到期处置时：

借：银行存款

债券投资减值准备

贷：债权投资——成本

——利息调整（或借方）

——应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息）

投资收益（差额）

②债券到期时：

借：银行存款

贷：债权投资——成本

——应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息）

应收利息（分期付息应收取的最有一期利息）

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

1.概述

（1）其他债权投资

如果企业持有的债券的业务模式以及收取合同现金流量为目标有意出售为目标，该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（2）其他权益工具投资

企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经作出，不得撤销。

2.其他债权投资的会计核算

（1）初始计量

其他债权投资的入账成本=购买价款-支付价款中包含的已到期利息但尚未领取的利息+交易费用

借：其他债权投资——成本（面值）

——应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息）

应收利息（分期付息应收取的最有一期利息）

贷：银行存款

其他债权投资——利息调整（差额，或借方）

（2）后续计量

①计提利息时：

借：应收利息（分期付息债券，面值*票面利率）

其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券，面值*票面利率）

——利息调整（差额，或贷方）

贷：投资收益（期初其他债权投资账面余额*实际利率）

②资产负债表日公允价值变动时：

借：其他债权投资——公允价值变动（上升借方，下降贷方）

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

③发生减值时：

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值准备

④出售其他债权投资

借：银行存款

贷：其他债权投资——成本

——利息调整（或借方）

——公允价值变动（或借方）

——应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息）

投资收益（差额）

同时：

借或贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

贷或借：投资收益

3.其他权益工具投资的会计核算

（1）初始计量

其他权益工具投资的入账成本=购买价款-支付价款中包含的已到期利息但尚未领取的利息+交易费用

借：其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

（2）后续计量

①期末公允价值变动时：

借：其他权益工具投资——公允价值变动（上升借方，下降贷方）

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

②被投资单位宣告发放现金股利时：

借：应收股利

贷：投资收益

③出售其他权益工具投资

借：银行存款等

贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动（或借方）

盈余公积、利润分配——未分配利润（差额）

同时：

借或贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

贷或借：盈余公积、利润分配——未分配利润

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

1.不属于以上两种的金融资产归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

2.初始计量

交易性金融资产的入账成本=购买价款-购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（或购买价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息）

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等（支付的总价款）

3.后续计量

（1）期末公允价值变动

借：交易性金融资产——公允价值变动（上升借，下降贷）

贷：公允价值变动损益

（2）宣告分派现金股利或利息

①宣告发放现金股利或分期付息债券到期时：

借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益

②实际收到时：

借：银行存款等

贷：应收股利（应收利息）

（3）出售交易性金融资产

借：银行存款（处置价款扣除手续费后的净额）

贷：交易性金融资产

投资收益（差额）